헷갈리는 리스 현금흐름표 표시방식과 주석작성 실무

♣ 하기 기재된 글의 경우 개인적인 의견이 포함되어 있음에 따라 사실과 다르거나, 오류가 있을수 있습니다.  오류가 존재하거나 하기 내용상 기술이 잘못된 경우, 이메일 부탁드립니다. 감사합니다.

 

 

안녕하세요. 원회계사입니다

 

오늘은 헷갈리는 리스회계처리에 대한 주석작성을 알아볼까 합니다.

 

상장사 공시를 담당하시는 분이라면 리스와 관련한 주석을 어렵지 않게 작성하실 수 있을 것이라 생각되는데요. 반면 리스 주석을 처음 작성하시는 분들의 경우 주석작성이 헷갈리고 아리송한 포인트가 여기저기 숨어있을 수 있습니다. 그래서 오늘은 리스에 대한 회계처리 및 공시를 위한 리스 주석방법에 대해 알아보도록 하겠습니다.

 

우선 A라는 회사가 B사로부터 건물을 임차하는 경우, 매월 리스료 지급액은 120,000,000원이며, 증분차입이자율은 5%, 리스기간은 9년으로 가정하는 경우 A회사의 K-IFRS에 따른 리스회계처리를 알아보도록 할께요.

 

위와 같이 가정한 경우 리스개시일의 A사가 인식해야하는 리스부채는 852,938,601원이며, 각 연도말 리스부채에 대한 상각스케쥴은 다음과 같이 표로 나타낼수 있습니다.

연도	기초리스부채	현할차상각액	리스료지급액	기말리스부채	비고
리스개시일	852,938,601			852,938,601
FY2023	852,938,601	42,646,930	120,000,000	775,585,531
FY2024	775,585,531	38,779,277	120,000,000	694,364,808
FY2025	694,364,808	34,718,240	120,000,000	609,083,048
FY2026	609,083,048	30,454,152	120,000,000	519,537,200
FY2027	519,537,200	25,976,860	120,000,000	425,514,060
FY2028	425,514,060	21,275,703	120,000,000	326,789,764
FY2029	326,789,764	16,339,488	120,000,000	223,129,252
FY2030	223,129,252	11,156,463	120,000,000	114,285,714
FY2031	114,285,714	5,714,286	120,000,000	(-)
합계		227,061,399	1,080,000,000

 

상기 상각스케쥴을 기준으로 한 리스개시일과 연도말(FY2023)의 회계처리를 표현하면 아래와 같이 회계처리로 나타낼수 있습니다. 다만, 연도말 회계처리의 경우 아래와 같이 3가지로 나눠서 생각해 볼 수 있는데, 아래 3가지 회계처리는 실질적으로 모두 동일한지만 그 계정과목을 표시하는 방법에서만 차이가 있습니다

리스개시일		사용권자산	852,938,601	리스부채	852,938,601
‘23 연도말	표시1	이자비용	42,646,930	현금	120,000,000
		리스부채	77,353,070
	표시2	이자비용	42,646,930	리스부채	42,646,930
		리스부채	120,000,000	현금	120,000,000
	표시3	이자비용	42,646,930	리스부채	42,646,930
		리스부채	42,646,930	현금	42,646,930
		리스부채	77,353,070	현금	77,353,070

 

 

상기 연도말 회계처리 중 표시2와 표시3은 중요합니다.

 

순액으로 처리하면 표시2와 표시3이 동일한데 도대체 뭔 차이가 있냐 하실수도 있겠지만, 현재 실무에서 사용하는 현금흐름표의 표시방식과 리스 주석 표시 방식을 보시면 위의 두가지 회계처리를 모두 알고 있어야 보다 작성하기 쉽다는걸 이해하실꺼라고 생각합니다.

 

우선 표시2의 경우 "현금흐름표"의 재무활동 작성을 위한 회계처리이며, 표시3의 경우 "주석" 작성을 위한 회계처리입니다.

그렇다면 상기 표시1-3별로 현금흐름표의 표시가 어떻게 이뤄지는 지 한번 볼까요?

구분	표시1	표시2	표시3	비고
영업활동현금흐름	(42,646,930)	-	(42,646,930)
당기순이익	(42,646,930)	(42,646,930)	(42,646,930)
이자비용 가산액	42,646,930	42,646,930	42,646,930
자산부채 증감	-	-	-
이자지급액	(42,646,930)	-	(42,646,930)
재무활동현금흐름	(77,353,070)	(120,000,000)	(77,353,070)
리스원금상환액	(77,353,070)	(120,000,000)	(77,353,070)
순현금흐름	(120,000,000)	(120,000,000)	(120,000,000)

 

상기 표시별 현금흐름표를 보면 모두 순현금흐름은 1.2억원으로 동일한데 반해, 영업활동과 재무활동으로 분류되는 금액이 다른걸 알수 있습니다. 상기 3가지 표시방식 중 현금흐름표 작성시는 일반적으로/실무적으로는 표시3에 따른 방식을 적용하여 현금흐름표를 작성합니다.

 

그렇다면 리스 주석도 한번 살펴볼까요? 아래 주석은 리스주석 중 리스부채의 증감내역을 나타낸 표입니다.

구분	기초	당기취득	이자비용	원금상환	기말부채
리스부채	852,938,601	-	42,646,930	(120,000,000)	775,585,531

 

위에 작성된 리스 주석을 살펴보면 리스부채의 증감내역을 표시하면서 이자비용과 원금상환액을 별도로 구분하고 있습니다.

 

이때, 이자비용은 현할차 상각액을 원금상환액은 리스료 지급액 총액을 표시하도록 하고 있는 것을 알수 있습니다.

표시2에 따른 회계처리를 적용하는 것이 보다 직관적으로 주석을 작성하는데 용이하다는 것을 느끼실수 있으실까요?

 

이렇듯, 리스에 대한 현금흐름표와 주석을 작성하기 위해선 리스 회계처리를 표현하는 방식을 두가지는 알고 있으셔야 합니다. 이상으로 리스에 대한 현금흐름표 및 주석작성에 대한 실무에 대해 마치도록 하겠습니다.